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北京德和衡律師事務(wù)所

律師視點(diǎn)

林倩、劉科科:“轉讓定價(jià)”海關(guān)稽核查的那點(diǎn)事

2024-05-13

  近日,黃埔海關(guān)發(fā)布2023年度十佳稽核查案例,其中兩起為跨國公司轉讓定價(jià)的典型案例,都是因跨國公司關(guān)聯(lián)交易影響貨物正常的成交價(jià)格,觸發(fā)海關(guān)對企業(yè)進(jìn)行審價(jià)補稅,補稅金額均超過(guò)億元。案例簡(jiǎn)述如下:

  案例一:黃埔海關(guān)對上海A公司實(shí)施稽查,海關(guān)經(jīng)對其進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)行審查,認定A公司與進(jìn)口貨物的賣(mài)方之間存在特殊關(guān)系,而且特殊關(guān)系對進(jìn)口貨物的價(jià)格有影響,不符合獨立交易的原則,因此對進(jìn)口貨物進(jìn)行估價(jià)調增,涉及貨值23.9億元,補稅4.4億元,創(chuàng )全國海關(guān)稽查單項作業(yè)補稅紀錄。

  案例二:海關(guān)通過(guò)審查B公司《分銷(xiāo)協(xié)議》,查發(fā)其進(jìn)口某品牌護膚品正裝及非賣(mài)品貨物成交價(jià)格受特殊關(guān)系影響,經(jīng)聯(lián)合關(guān)稅部門(mén)價(jià)格質(zhì)疑磋商,重新審定相關(guān)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格,補稅1.6億元。

  轉讓定價(jià) (Transfer Pricing),是指兩個(gè)存在直接或間接控制關(guān)系或重大影響關(guān)系的企業(yè)之間,為共同獲得更多利潤而在銷(xiāo)售活動(dòng)中進(jìn)行的交易價(jià)格,這種價(jià)格通常高于或低于市場(chǎng)正常交易價(jià)格,并被普遍運用于母子公司、總公司與分公司及有經(jīng)濟利益聯(lián)系的其他公司之間。轉讓定價(jià)的交易價(jià)格形成不是取決于市場(chǎng)供求關(guān)系,而服從于集團公司整體利潤的需求。

  海關(guān)常常針對存在特殊關(guān)系交易主體之間的跨境貨物交易的轉讓定價(jià)問(wèn)題開(kāi)展稽核查,對此,企業(yè)應當注意以下幾個(gè)問(wèn)題:

  海關(guān)對轉讓定價(jià)案件的關(guān)注點(diǎn)在哪里?

  轉讓定價(jià)案件,核心問(wèn)題是買(mǎi)賣(mài)雙方的特殊關(guān)系是否影響了成交價(jià)格?如果特殊關(guān)系沒(méi)有影響成交價(jià)格,則屬正常交易,不需要價(jià)格調整,也無(wú)需補繳稅款。圍繞這個(gè)中心環(huán)節,海關(guān)通常關(guān)注以下這些事情:

  (一)是否存在進(jìn)口貨物的測試價(jià)格:進(jìn)口貨物的成交價(jià)格,是否非常接近同一時(shí)間段內進(jìn)口的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格?

  (二)跨國公司之間貨物貿易的定價(jià)策略:買(mǎi)賣(mài)雙方之間是如何達成成交價(jià)格的,定價(jià)策略是否符合所處行業(yè)的定價(jià)慣例?

  (三)關(guān)聯(lián)交易與銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方定價(jià)原則是否一致?

  (四)雙方交易價(jià)格是否已充分包含了貨物的成本、費用、利潤等。

  轉讓定價(jià)爭議案件由誰(shuí)承擔主要的舉證責任?

  進(jìn)口的時(shí)候企業(yè)申報了存在特殊關(guān)系,或者被海關(guān)稽核認定買(mǎi)賣(mài)雙方之間存在某種關(guān)聯(lián)關(guān)系,那么,買(mǎi)賣(mài)雙方之間的特殊關(guān)系是否影響了進(jìn)口貨物的價(jià)格?通常海關(guān)將會(huì )要求企業(yè)來(lái)舉證,證明向海關(guān)申報的成交價(jià)格,屬于正常的市場(chǎng)交易價(jià)格,沒(méi)有受到特殊關(guān)系的影響,進(jìn)口企業(yè)應當自己證明所謂“親兄弟也是明算帳的”,買(mǎi)賣(mài)雙方符合獨立交易的原則。一般情況下,企業(yè)分以下三步向海關(guān)舉證:

  第一步,按海關(guān)的要求提交補充價(jià)格資料

  1、跨國公司內部架構及關(guān)聯(lián)企業(yè)列表,包括跨國公司組織結構、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的職能分工等;

  2、跨國公司轉讓定價(jià)策略以及向稅務(wù)部門(mén)提交的同期資料等;

  3、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間貨物貿易的情況;

  4、進(jìn)口企業(yè)近三年財務(wù)會(huì )計報表、審計報告;

  5、非貿付匯明細數據;

  6、同一時(shí)間段內非關(guān)聯(lián)公司進(jìn)口相同或類(lèi)似貨物的價(jià)格信息;

  7、其他價(jià)格測試資料。

  以上資料,建議企業(yè)在第三方專(zhuān)業(yè)機構的協(xié)助下,逐一整理并向海關(guān)披露和提交。

  披露或提交完價(jià)格資料,是不是就OKAY了呢,沒(méi)有那么簡(jiǎn)單,還有第二步和第三步。

  第二步,企業(yè)向海關(guān)提交書(shū)面情況說(shuō)明或當面磋商溝通,向海關(guān)陳述雖然存在特殊關(guān)系,但價(jià)格是基于獨立交易原則制定的

  企業(yè)第一步提交的價(jià)格資料,是為了證明雖然從兄弟或者母子或者其他有特殊關(guān)系的公司進(jìn)口的貨物,如果用一二三四五價(jià)格法(相同貨物價(jià)格法、類(lèi)似貨物價(jià)格法、倒扣價(jià)格法、計算價(jià)格法、合理價(jià)格法)測算出來(lái),與同一時(shí)間段內沒(méi)有一點(diǎn)兒關(guān)聯(lián)的公司進(jìn)口相同或類(lèi)似貨物的價(jià)格差不多,買(mǎi)賣(mài)雙方之間雖然具有特殊關(guān)系,但未對進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響。如果不能適用相同貨物或類(lèi)似貨物價(jià)格成交價(jià)格估價(jià)方法,按照倒扣價(jià)格估價(jià)方法或者計算價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類(lèi)似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格相近,海關(guān)也會(huì )予以認可。

  第三步,提供相關(guān)商業(yè)水平和進(jìn)口數量對價(jià)格影響的數據

  商業(yè)水平和交易數量對價(jià)格有一定的影響,相同或者類(lèi)似的貨物,不同規模的交易水平,價(jià)格也完全可能不是相同的。如果實(shí)際交易存在大規模交易的情況,賣(mài)方提供的銷(xiāo)售價(jià)格也表明了購買(mǎi)數量與折扣的對應關(guān)系,海關(guān)會(huì )認定數量水平對價(jià)格產(chǎn)生影響。企業(yè)應當盡可能提供具有相同商業(yè)水平且進(jìn)口數量基本一致的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格作為向海關(guān)提交的價(jià)格資料,還需要考慮運輸距離、運輸方式不同造成的成本費用差異。

  跨國公司在制定轉讓定價(jià)策略時(shí),應同時(shí)考慮海關(guān)和稅務(wù)的不同監管視角

  轉讓定價(jià)是跨國公司不可回避的稅務(wù)問(wèn)題之一,跨國公司聘請第三方專(zhuān)業(yè)機構制定轉讓定價(jià)策略時(shí),應綜合考慮海關(guān)和稅務(wù)部門(mén)的監管視角,對整個(gè)交易的架構通盤(pán)考慮和安排。

  《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)中,詳細規定了企業(yè)應向稅務(wù)提交的與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的各種資料,海關(guān)對企業(yè)進(jìn)行驗估和稽核查作業(yè)時(shí),也會(huì )要求企業(yè)提交已向稅務(wù)提供的資料。

  第三方機構一般會(huì )參考跨國公司總部及有貿易往來(lái)的關(guān)聯(lián)公司所在國(地區)的轉讓定價(jià)法規,以及公司之間的功能風(fēng)險和價(jià)值鏈貢獻分析,從轉讓定價(jià)可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、利潤分割法、交易凈利潤法5種分析方法中選擇最佳轉讓定價(jià)策略。

  企業(yè)向稅務(wù)提交的同期資料本地文檔,絕大多數企業(yè)的利潤水平位于可比企業(yè)四分位區間的中位值以上。從稅務(wù)部門(mén)的角度來(lái)看,對于利潤水平低于四分位區間中間值的企業(yè),是需要作出解釋和說(shuō)明的。但從海關(guān)的角度來(lái)看,如果企業(yè)的交易是在存在特殊關(guān)系的雙方之間,利潤指標又高出四分位區間或明顯高于四分位區間中位值的,考慮海關(guān)的監管視角,這些企業(yè)應提前進(jìn)行影響利潤因素的分析。海關(guān)主要關(guān)注進(jìn)口貨物的價(jià)格,如果企業(yè)利潤指標明顯偏高,就可能歸因于前期進(jìn)口貨物的價(jià)格偏低,從而要求對進(jìn)口貨物的價(jià)格作出調整。

  目前,深圳海關(guān)和當地稅務(wù)部門(mén),正在建立跨部門(mén)聯(lián)合審查工作機制,試圖解決不同監管視角下對轉讓定價(jià)的執法不協(xié)同問(wèn)題。由海關(guān)、稅務(wù)兩部門(mén)建立跨部門(mén)聯(lián)合審查工作小組,開(kāi)展協(xié)同管理評估,就企業(yè)定價(jià)原則、定價(jià)方法、合理價(jià)格、利潤水平等關(guān)鍵要素給出一致審核結果,將協(xié)同價(jià)格作為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格及企業(yè)所得稅的年度申報貨物成本,將有效解決跨國公司的雙向合規難題。

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